我们知道在营改增文件中有两个特殊的销售业务，一个是兼营业务，一个是混合销售业务，以上这两项业务不论从理论上大还是从政策规定都存在很大的障碍。
兼营业务的基本规定
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同的税率或者征收率应该分别核算，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
混合销售业务的规定
一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位或者个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；否则是按照销售服务缴纳增值税。其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
也就是说对于混合销售，现行的政策规定是要合并起来按照主营业务来计算缴纳增值税。但事实上有很多混合销售业务，我们有时候很难把它和兼营业务分清楚，或者说到底是不是一项销售行为我们有时很难分清楚。
比如：一个材料供应商本身在销售货物的同时就提供运输服务，那么日常工作中销售货物给甲，然后给乙提供运输服务，这个很明显属于兼营业务。那么如果a公司到这儿买了材料,同时给a公司也提供了运输服务，这个到底是算兼营业务还是混合销售。
在实际操作过程中，或者说对政策理解上就有很大的分歧，有些人就认为这个是兼营，但是有的人认为就是混合销售。在税法文件中混合销售和兼营交税的政策是不一样的，进而将来开发票的政策也是不一样的，这导致我们在工作中对类似的业务很难操作，我们不知道该怎么交税。
一般来说对于混合销售的判断我们坚持这个原则：
1、混合销售行为成立的行为标准有两点：一、其销售行为必须是一项，二、该项行为必须既涉及服务又涉及货物。
一项销售行为:一般应该是一份合同，销售货物与服务之间有因果关系，而不是各自独立。
那么怎么能证明这个销售行为是一项而不是两项兼营业务呢？一般来说应该是签一份合同，销售货物和服务之间有因果关系，还有买方是一个单位。
混合销售在实际操作中各个单位包括基层税务机关对它都有不同的理解。国家税务总局要求如果属于混合销售必须要合并起来按主营业务交税。但是基层税务机关，包括企业对混合销售有不同的理解。
各地税务机关对混合销售，是怎么理解的？
混合销售业务的实际操作
河北省
销售建筑材料(比如钢结构企业)，同时提供建筑服务的，可以在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款，分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税。
显然按国家税务总局的政策这个应该属于混合销售。但是河北省规定只要在合同中把这两部分价款分别列示，就可以按照兼营来处理。
山东和福建
对于钢构等企业，如果施工合同中分别注明钢购价款和设计、施工价款的，分别按照适用税率计算缴纳增值税；如果施工合同中未分别注明的，对于钢构生产企业应按照销售货物计算缴纳增值税，对于建筑企业购买钢构进行施工应按照建筑服务计算缴纳增值税。
实际上山东和福建的规定跟河北省的要求也是一样的。
厦门
销售门窗同时提供安装服务的业务，若签订建筑工程施工合同，且合同中分别注明销售货物和提供建筑服务价款的，可按照销售货物和提供建筑服务，分别缴纳增值税；未签订建筑工程施工合同或合同中未分别注明价款的，按销售货物缴纳增值税。
我们可以看出，其实销售门窗同时提供安装服务，这个很明显也属于刚才说的混合销售，但是厦门市税务局的意见，只要你合同里边分别注明价格，也是可以兼营原则来处理。
河北、湖北、湖南、海南
若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。否则按企业兼营的主业确定税率。
比如说，施工企业提供建筑服务，假如说我们收了业主一个亿的工程款，有些单位就向税务局咨询，我们收到这一个亿的工程款，其中有万可能是材料款，有万是劳务费用，那么我们能不能给业主开万的材料销售发票，万的建筑服务发票。
税务局的答复就是“只要企业在会计核算上分开核算，就可以这么开发票”。
所以我们可以体会一下，国家税务总局提出了一个混合销售的观念，要求混合销售必须要合并起来交税。但是到基层税务机关，包括到省级税务机关，有些省级税务机关对这个政策是提出了一些变通的做法，就是把这种混合销售变通成了兼营业务。
这是在营改增之后混合销售政策在执行的过程中引起了很大的争议。
国家税务总局的态度怎样？在年7月份国家税务总局在开视频会议的时候就明确的说，“对于一项混合销售行为，无论是否分开核算销售额均要按上述规定执行”。这句话是什么意思呢？
这句话的意思就是不管你合同里面有没有把销售货物和安装服务的金额拆分开来，不管你有没有分开核算，只要你是混合销售就必须要合并起来，按照主营业务交增值税。所以说从国家税务总局的答复上可以看出在营改增之后国家税务总局和省级税务机关、基层税务机关对混合销售态度是不一样的。在相互博弈的过程中，国家税务总局陆续做出了一些让步。
混合销售业务的后续政策
在年的4月份国家税务总局发布了11号公告:“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑服务、安装服务，不属于《营业税改增值税试点实施办法》(财税36号文件印发)第40条规定的混合销售，应该分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
在这个文件里边国家税务总局作出了让步，国家税务总局说如果销售的是自产货物，同时提供建筑服务，这种情况下是可以拆为两部分，分别按照销售货物和建筑服务来交税。
但是，如果销售的是外购的货物，并提供安装服务，还是要按照混合销售交税。所以说这个政策的关键点就是销售的一定是自产货物。而且这里面列举了销售活动板房及设备钢结构件等。后面的这个“等”说明只要销售的是自产货物，并同时提供建筑服务都是可以拆成两部分，分别交税。
这个政策是有缺陷的，比如说钢结构公司销售钢结构同时提供安装服务，那么销售自产的钢结构可以按照销售货物按照16%交增值税，那么安装服务能不能选择简易计税？在11号公告中是没有做规定的。
所以说在实际工作中这个政策在应用的过程中，有些单位安装部分就选择了简易计税，但是有些单位没有敢选简易计税，还是按一般计税，虽然说拆成两部分是分别按16%和10%缴税的。有一部分胆子比较大的选择了16%和3%来交税。因为这个安装部分能不能选择简易计税，当时在政策里边没有明确的作出规定。
在11号公告里面还规定了一个政策，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，
这个政策规定的跨度比较大，应该说这一句话内涵比较丰富，第1、一般纳税人销售自产的电梯或者外购的电梯同时提供安装服务，这个里边没有说销售的电梯是自购自制的，还是外购的。那也就是说销售的电梯既包括自己生产的也包括外购的，然后其安装服务可以按甲供工程选择适用简易计税，这句话是什么意思呢？这句话他有跨度，实际上他的意思是
销售电梯按照销售货物交税，安装电梯可以按照建筑服务交税，而且安装电梯可以甲供工程的名义，按简易计税方法计税。
所以说，当时11号公告中这个政策写的是非常充分的，就是我们企业销售电梯同时提供安装服务，不管这个电梯是外购的还是自制的，都可以把这个拆成两部分来交税，而且安装部分既可以选择按一般计税方法计税，销售机器设备同时提供安装服务按照简易计税方法计税。
EPC业务的税务与会计
到去年4月份为止，这个政策还存在一些问题不明确，一个是销售自产货物的同时，提供安装服务，那这个安装服务能不能简易计税在政策中没有明确的作出规定。
再比如说EPC总承包到底怎么交税？按混合销售交税还是按兼营原则交税，当时的文件里面也没有规定，包括到底怎么来区分混合销售行为或者兼营行为在文件中也都没有明确的作出规定。
所以这是我们在执行这个混合销售政策政策的时候，遇到了一些障碍。
你比如说我们刚才提到的EPC总承包，比如说这个业务国家税务总局始终没有作出专门的规定。然后企业发生这样的业务之后，咨询当地税务机关。各地税务机关的态度也不完全一样。
河南国税为代表：
认为EPC业务不属于混合销售，属于兼营行为应该按照兼的原则来交税。
深圳国税为代表：他们就认为如果是施工企业受企业委托做这种EPC业务应该按照混合销售来交税，而且要按照建筑服务这种主营业务来交税。
由于国家税务总局没有统一规定，所以这样的话，各地税务机关都有各自的一些做法。所以这个在当时也是没有文件依据的，是国家税务总局层面是没有文件依据的。刚才介绍的是混合销售的政策的一些来龙去脉
最近混合销售政策又有了新的动向
在18年7月25号国家税务总局发布了42号公告，这个公告在8月初的时候在国家税务总局网站上也公布出来了。
按照42号公告的规定：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应该分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法。
这个没有特殊的，我们刚才说的年11号公告里边早都规定了销售自产货物，并同时提供建筑服务，这个是可以拆成两部分，分别按销售货物和安装服务来交税的，所以这个不是新规定。
但是后面这句话是新规定，“安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税”。现在在政策里面就明确规定销售自产的机器设备，安装部分是可以按照简易计税方法计税的，就把这个问题给明确了。
但是这个政策有一个缺点：去年11号公告里面说的是销售自产货物并同时提供建筑服务，现在只是规定销售自产机器设备同时提供安装服务，也就是说只有机器设备这一部分安装服务是选择简易计税。
在42号公告里面还有一个规定：
一般纳税人销售外购机器设备同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
这个政策其实是把去年电梯的政策给扩大范围了，原来说的是电梯，现在是所有的机器设备，而且这块说的是销售外购的机器设备。
如果是自产的机器设备，在刚才的文件里面已经规定了，现在的专门规定外购的机器设备。
“如果单位已经按照兼营原则来处理了，”这个的意思是这个业务其实还是应该按照混合销售来处理，但是现在要是选择按兼营原则来处理也可以。
所以说这个政策很有意思，他的意思就是，既可以按混合销售来操作，也可以按照经营来操作。这个和销售自产货物是不一样的，销售自产货物或者说销售自产的机器设备并提供建筑服务是必须要拆成两部分交税。
这就等于说国家税务总局又进一步做了让步。但是这个让步是有局限性的，他只是针对销售机器设备，销售其他的货物是不能用这个政策
所以将来这个政策在使用过程中恐怕还有一个问题，我们销售的货物到底是算一般的材料呢，还是算机器设备，怎么来区分？
货物与机器设备的区分
就像刚才42号公告里面说的，一般纳税人销售自产或者外购的机器设备而不是货物，那么到底哪些算机器设备，哪些算一般的材料？这种机器设备到底在货物里面占多大的比重？哪些是算机器设备？这个在税法文件中并没有一个统一的规定，包括在42号公告里面也没有明确的说明，所以说将来哪些东西算机器设备，这个还是一个未知数。
参照以往的做法是这样的，以前税法上碰到这种情况，机器设备一般是按照国家标准，就是《中华人民共和国建设工程计价设备材料划分标准》(GB/T-)来判断。